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1、根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》第四十三條： 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是按納稅人“ 全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除。

(資料圖片僅供參考)

2、“ 全年銷售收入或者營(yíng)業(yè)收入”不同于“全年的收入”；根據(jù)《 企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條(一) 項(xiàng)所稱生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入， 包括商品(產(chǎn)品)銷售收入，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入， 工程價(jià)款結(jié)算收入，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定， 銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入的一部分， 因而如果僅就銷售收入來說并不包含其他業(yè)務(wù)收入。

3、 但營(yíng)業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入， 應(yīng)包括從事各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。

4、 并且根據(jù)1998年新修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表，銷售（營(yíng)業(yè)） 收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入， 其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資等收入、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入）、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn)收入、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、 委托加工產(chǎn)品視同銷售收入。

5、所以， 作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收 入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、 折讓的收入額。

6、對(duì)補(bǔ)貼收入，營(yíng)業(yè)外收入、 納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等， 不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù)。

7、 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例 內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除： 全年銷貨凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷貨凈額的5‰； 全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰ 。

8、例如： 某工業(yè)企業(yè)2004年全年實(shí)現(xiàn)銷售收入為40000000元， 其中銷售折扣（折讓）為3000000元。

9、該納稅人的銷售折扣（ 折讓）應(yīng)遵循費(fèi)用相關(guān)性和合理性原則進(jìn)行剔除處理。

10、由此， 其全年?duì)I業(yè)收入凈額應(yīng)確定為：40000000- 3000000=37000000（元）。

11、 其具體計(jì)算是按超額累計(jì)法計(jì)算，也稱為超額累退計(jì)算， 是分檔分級(jí)計(jì)算的。

12、 2、外商投資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：（1） 全年銷貨凈額在1500萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五； 銷貨凈額超過1500萬的，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三； (2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬以下的， 不超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；收入總額超過500萬的部分， 不得超過該部分收入總額的千分之五。

13、 3、對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)） ，根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[ 1997]43號(hào)）第二十九條規(guī)定：“ 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后， 在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

14、” 特殊規(guī)定： 財(cái)商字[1993]第463號(hào)文規(guī)定， 代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷收入可按不超過2% 的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，新稅制實(shí)行后，此項(xiàng)規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。

15、 經(jīng)研究，為鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)開展代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)， 同時(shí)考慮開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出的實(shí)際情況， 暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過2%部分作納稅調(diào)整財(cái)稅字[ 1995]056號(hào)） 2、對(duì)主要從事對(duì)外投資、代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)， 由于沒有行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的銷售或者營(yíng)業(yè)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入， 可以按其所取得的各類收益不超過2％的比例以內(nèi)， 可據(jù)實(shí)扣除財(cái)企[2001]251號(hào)）。

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